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2013-04-08 14:52
隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)發(fā)展，基層審計(jì)機(jī)關(guān)工作環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性因素不斷增加，所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也日益加大，因此，加強(qiáng)對(duì)新時(shí)期基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究并找出相應(yīng)防范措施，是當(dāng)前基層審計(jì)工作迫切需要解決的一個(gè)重要課題。下面，本文就基層審計(jì)機(jī)關(guān)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因及如何加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制作一淺析。
一、基層審計(jì)機(jī)關(guān)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因
基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生及形成原因是多種多樣的，既有客觀原因，也有主觀原因；既有審計(jì)宏觀體制的原因，也有審計(jì)隊(duì)伍自身建設(shè)的原因。
1、審計(jì)隊(duì)伍自身建設(shè)存在問(wèn)題的原因。主要表現(xiàn)為：一是基層審計(jì)機(jī)關(guān)人員編制少，審計(jì)力量不足，面對(duì)新時(shí)期繁重的審計(jì)任務(wù)，一方面對(duì)有些部門、單位和重點(diǎn)資金不能全方位監(jiān)督，一方面對(duì)上級(jí)和本級(jí)安排的項(xiàng)目，為了按時(shí)完成任務(wù)，未能完全按照審計(jì)要素確定的審計(jì)范圍和內(nèi)容實(shí)施審計(jì)，造成審計(jì)不全面，不真實(shí)而帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn);二是基層審計(jì)機(jī)關(guān)人員的年齡結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，審計(jì)專業(yè)人才缺乏，特別是工程、計(jì)算機(jī)等專業(yè)人才更是罕見(jiàn)，審計(jì)人員的查帳能力、理解和執(zhí)行國(guó)家政策法規(guī)的能力、宏觀視野和分析能力相對(duì)較弱，在實(shí)際工作中導(dǎo)致應(yīng)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題未被發(fā)現(xiàn)，或?qū)Πl(fā)現(xiàn)的問(wèn)題未能準(zhǔn)確引用法律法規(guī)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn); 三是基層審計(jì)人員由于受環(huán)境條件限制，政治水準(zhǔn)和業(yè)務(wù)技能普遍偏低，綜合能力素質(zhì)參差不齊，與社會(huì)發(fā)展進(jìn)步對(duì)審計(jì)人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)技能的要求相比相對(duì)滯后，影響了審計(jì)工作質(zhì)量，在一定程度上促進(jìn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。
2、審計(jì)工作性質(zhì)及制度的特殊性原因。審計(jì)既是政府進(jìn)行行政管理的重要組成部分，又是行業(yè)專業(yè)技術(shù)要求的具體體現(xiàn)，是管理和技術(shù)的高度統(tǒng)一，在對(duì)待某一審計(jì)事項(xiàng)的問(wèn)題上，只要行政管理要求和專業(yè)技術(shù)水平之間出現(xiàn)了分歧，審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)論就需要重新定位，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就有可能變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。從審計(jì)制度和工作性質(zhì)上看，基層審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府組成部門，實(shí)行以地方政府領(lǐng)導(dǎo)為主的雙重管理體制，在審計(jì)工作過(guò)程中，難免受到一些客觀因素的影響和限制，這就無(wú)形中增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立性不到位的原因?！秾徲?jì)法實(shí)施條例》指出，審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)所必須的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，在本級(jí)預(yù)算中單獨(dú)列項(xiàng)，由本級(jí)人民政府予以保證。但一些財(cái)力狀況好的地方，審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)就可能會(huì)得到保障，而一些財(cái)力狀況較差的地方，審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)就無(wú)法得到保障，為解決或彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)不足的問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)不得不加大處罰力度。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性也就不能保證，這就必然給審計(jì)機(jī)關(guān)帶來(lái)了一定的廉政風(fēng)險(xiǎn)。
4、委托中介機(jī)構(gòu)及聘請(qǐng)人員管理不到位的原因。由于專業(yè)技術(shù)人員缺少，對(duì)投資審計(jì)、資源環(huán)境審計(jì)等專業(yè)性較強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目不得不委托中介機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)人員進(jìn)行審計(jì)，然而目前委托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)及聘請(qǐng)社會(huì)人員，在管理上沒(méi)有一套規(guī)范化的操作程序和模式，再加上中介機(jī)構(gòu)及聘請(qǐng)人員受自身利益驅(qū)動(dòng)等影響，容易造成違背職業(yè)道德，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)是較大的。
5、質(zhì)量控制不到位的原因。主要表現(xiàn)為：一是審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)論證不到位，所選的項(xiàng)目沒(méi)有經(jīng)過(guò)廣泛、深入的討論，科學(xué)的論證;二是基層審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)方案的編制一般重視不夠，所編制的審計(jì)方案比較抽象、簡(jiǎn)單，缺乏嚴(yán)密性和可行性;三是對(duì)違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題深查、深糾不夠，缺乏查處大案要案的勇氣與精神;四是對(duì)審計(jì)的結(jié)論和處理有些問(wèn)題把握的不是很準(zhǔn)確;五是審計(jì)復(fù)核和責(zé)任追究還不到位，特別是復(fù)核由于責(zé)任心的問(wèn)題，有些走了過(guò)場(chǎng)。
6、審計(jì)物質(zhì)和技術(shù)手段落后的原因。要做好審計(jì)工作，提高審計(jì)工作質(zhì)量，物質(zhì)手段是必不可少的因素，如果物質(zhì)手段落后于正常審計(jì)工作開(kāi)展的物質(zhì)需求，審計(jì)投入成本偏低，審計(jì)取證困難，審計(jì)證明力低下，審計(jì)工作質(zhì)量就要受到影響，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)相應(yīng)增加。當(dāng)前，基層審計(jì)機(jī)關(guān)物質(zhì)手段方面的落后是必然的，由此導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的。在科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)電算化工作正逐步在基層會(huì)計(jì)單位中普及，這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)必須適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求，在技術(shù)領(lǐng)域加大投入力度，變手工審計(jì)為計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)用審計(jì)，而基層審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的現(xiàn)實(shí)是，許多審計(jì)人員長(zhǎng)期工作在審計(jì)第一線，處于繁忙的審計(jì)業(yè)務(wù)工作中，知識(shí)老化難以更新，審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)緊張又無(wú)法及時(shí)配備適應(yīng)現(xiàn)代化要求的相應(yīng)設(shè)備，使得落后的技術(shù)手段往往抵消了實(shí)踐中審計(jì)人員專業(yè)技能的作用，同時(shí)也制約著審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)弊的可能性，增加了審計(jì)工作中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、基層審計(jì)機(jī)關(guān)如何加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制
1、加強(qiáng)教育、培訓(xùn)，提高審計(jì)人員防范風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任意識(shí)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低，在很大程度上取決于審計(jì)人員責(zé)任心的強(qiáng)弱、職業(yè)道德素質(zhì)的高低。具有良好的素質(zhì)和較強(qiáng)的責(zé)任心、事業(yè)心的審計(jì)人員，能夠較好地完成審計(jì)任務(wù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立健全以提高審計(jì)人員防范風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任意識(shí)為重點(diǎn)，以更新審計(jì)人員的知識(shí)、提高審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)、增強(qiáng)工作責(zé)任感和專業(yè)技能為目標(biāo)的教育、培訓(xùn)機(jī)制，系統(tǒng)地組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的理論知識(shí)，不斷增強(qiáng)審計(jì)人員防范風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任意識(shí)和提升規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。另外，要進(jìn)一步充實(shí)人員，引進(jìn)專業(yè)人才，加強(qiáng)對(duì)一專多能審計(jì)人才的培養(yǎng)，不斷完善隊(duì)伍自身建設(shè)。
2、推行廉政責(zé)任制，強(qiáng)化廉政意識(shí)。廉政建設(shè)是審計(jì)工作的生命線，為了牢牢把握這條生命線，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立健全系列的廉政責(zé)任制度，靠制度來(lái)約束，規(guī)范審計(jì)人員的行為。一是要落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，實(shí)行“一把手”負(fù)總責(zé)，分管領(lǐng)導(dǎo)具體抓，審計(jì)干部共同參與的工作機(jī)制，并做到把廉政建設(shè)與審計(jì)業(yè)務(wù)工作同部署、同落實(shí)、同檢查、同總結(jié)，確保廉政建設(shè)工作落到實(shí)處;二是要認(rèn)真落實(shí)“審計(jì)紀(jì)律八不準(zhǔn)”制度，用制度要求審計(jì)人員廉潔從審;三是要加強(qiáng)監(jiān)督檢查，在開(kāi)展社會(huì)監(jiān)督，家庭助廉的情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)還要加強(qiáng)對(duì)日常的監(jiān)督檢查，特別是審計(jì)回訪，對(duì)有違紀(jì)苗頭和不良傾向的人員要及時(shí)提醒、誡勉，有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3、加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的委托管理。一是要選擇資質(zhì)高的中介機(jī)構(gòu);二是要嚴(yán)格委托程序。委托審計(jì)時(shí)，一般由業(yè)務(wù)股室提出方案，并由中介機(jī)構(gòu)填制審查表，報(bào)基層審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)審定，由審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)授權(quán)書(shū)，且與被委托的中介機(jī)構(gòu)簽訂《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》;三是要加強(qiáng)質(zhì)量管理。被委托的中介機(jī)構(gòu)完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作之后，將審計(jì)方案、審計(jì)日記、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)、書(shū)面審計(jì)報(bào)告等全部資料送業(yè)務(wù)股室復(fù)核，對(duì)不符合規(guī)定的進(jìn)行補(bǔ)充、糾正，被委托的中介機(jī)構(gòu)不遵守職業(yè)道德、違反紀(jì)律，工作效率低、審計(jì)質(zhì)量不高，造成不良影響或?qū)е聡?yán)重后果的，給予相應(yīng)的處理。
4、建立審計(jì)質(zhì)量控制體系。一是要堅(jiān)持依法審計(jì)，確保審計(jì)程序合法，審計(jì)的事實(shí)清楚，定性準(zhǔn)確，處理恰當(dāng);二是要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)立項(xiàng)、審前調(diào)查、方案編制、實(shí)施及審計(jì)報(bào)告、審計(jì)處理等各環(huán)節(jié)的控制與管理，以各環(huán)節(jié)的高質(zhì)量確保審計(jì)項(xiàng)目的高質(zhì)量;三是加大審計(jì)復(fù)核力度，在審計(jì)復(fù)核時(shí)，要嚴(yán)格把關(guān)，仔細(xì)復(fù)核有關(guān)證據(jù)和適用的有關(guān)法規(guī)，對(duì)一些找不到明確法律法規(guī)的違紀(jì)事實(shí)，寧可從輕處理或不處理，以減少誤斷風(fēng)險(xiǎn)。
5、加大審計(jì)投入力度，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性。審計(jì)投入是實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段現(xiàn)代化的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑之一，要提高審計(jì)工作質(zhì)量，必須加大審計(jì)投入的力度，從技術(shù)人才、物資配備、工作經(jīng)費(fèi)等方面予以保證。地方政府必須將必要的審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)列入財(cái)政預(yù)算，切斷審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)依賴關(guān)系，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，就會(huì)從根本上制約和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
6、加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通與交流，創(chuàng)造和諧環(huán)境。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通交流，通過(guò)交流向被審計(jì)單位宣傳相關(guān)法律法規(guī)，了解發(fā)現(xiàn)有助于審計(jì)的信息，調(diào)整審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位的工作關(guān)系，得到被審計(jì)單位更多的理解與配合，相互信任，消除對(duì)立，以和諧工作環(huán)境促進(jìn)審計(jì)事業(yè)發(fā)展，達(dá)到降低和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
(作者：曾昭賢 城區(qū)審計(jì)局局長(zhǎng)）
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