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2013-05-28 13:57
“小金庫(kù)”是指違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項(xiàng)資金（含有價(jià)證券）及其形成的資產(chǎn)。其表現(xiàn)形式主要有：違規(guī)收費(fèi)、罰款及攤派設(shè)立“小金庫(kù)”；用資產(chǎn)處置、出租收入設(shè)立“小金庫(kù)”；以會(huì)議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)和咨詢費(fèi)等名義套取資金設(shè)立“小金庫(kù)”；經(jīng)營(yíng)收入未納入規(guī)定賬戶核算設(shè)立“小金庫(kù)”；虛列支出轉(zhuǎn)出資金設(shè)立“小金庫(kù)”；以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設(shè)立“小金庫(kù)”；上下級(jí)單位之間相互轉(zhuǎn)移資金設(shè)立“小金庫(kù)”。
“小金庫(kù)”的存在形態(tài)：一是現(xiàn)金形態(tài)。各種收入款項(xiàng)均為現(xiàn)金，收入不入賬轉(zhuǎn)為賬外賬資金，或者采用虛列支出的方法套取現(xiàn)金。通常的做法是使用虛假憑證，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門“支出”后，將“支出”的款項(xiàng)直接轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”。二是銀行存款形態(tài)。將各項(xiàng)收入存放在賬外單獨(dú)設(shè)立的賬戶，有的將賬戶掛靠于二級(jí)單位或關(guān)聯(lián)單位，有的是以個(gè)人存款形式存在。三是有價(jià)證券形態(tài)。有價(jià)證券多為單位賬外購(gòu)買的國(guó)庫(kù)券、債券、股票和購(gòu)物卡等。四是固定資產(chǎn)形態(tài)。固定資產(chǎn)形式的“小金庫(kù)”，多表現(xiàn)為設(shè)備、汽車、房屋等未在賬面反映，多與資產(chǎn)出租、處置收入不入賬等相關(guān)。一部分是歷史上形成的賬外資產(chǎn)清理不徹底遺留下來(lái)的，也有利用特殊資源與其他單位合作獲取的，還有一部分用資金購(gòu)買形成。五是股權(quán)和債權(quán)形態(tài)。這里的股權(quán)與債權(quán)主要是指單位或部門與關(guān)聯(lián)單位之間股權(quán)、債權(quán)關(guān)系，不包括股票、債券等有價(jià)證券。這種股權(quán)、債權(quán)往往是以一種契約或協(xié)議的形式出現(xiàn)，甚至是一種口頭上的承諾。其來(lái)源部分是改制變遷過(guò)程中形成的股權(quán)、債權(quán)關(guān)系，沒有在賬上反映，形成賬外“小金庫(kù)”；也有部分是以權(quán)利作為交換而形成的所謂“干股”，成為“小金庫(kù)”。此外，“小金庫(kù)”的存在形態(tài)還包括存貨、無(wú)形資產(chǎn)等其他形態(tài)。
防范“小金庫(kù)”的措施：一是加強(qiáng)教育。首先，要加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員的觀念教育。我國(guó)會(huì)計(jì)法明確規(guī)定，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題是第一責(zé)任人。因此，“小金庫(kù)”問題，首先是各級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)的問題。如果領(lǐng)導(dǎo)縱容“小金庫(kù)”的存在，單位財(cái)務(wù)隱患必然無(wú)法根除。其次，要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員和責(zé)任人員的財(cái)經(jīng)紀(jì)律與法規(guī)教育，通過(guò)觀看電教片、舉辦案例展覽等形式，開展警示教育，讓相關(guān)人員深刻認(rèn)識(shí)“小金庫(kù)”的危害性，增強(qiáng)法制觀念，自覺維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。二是完善制度建設(shè)。這是從源頭預(yù)防和治理“小金庫(kù)”的根本。在實(shí)際工作中，要切實(shí)注重在治本上下功夫，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)管理制度，建立健全有效的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部審計(jì)制度，建立崗位責(zé)任制，明確會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員職責(zé)權(quán)限，并使之相互分離，相互制約，確保從源頭上杜絕“小金庫(kù)”的發(fā)生。三是嚴(yán)格“一把手”責(zé)任追究制。“小金庫(kù)”的存在，實(shí)質(zhì)上是一種領(lǐng)導(dǎo)行為。因此，要建立和完善 “一把手”責(zé)任追究制，明確各單位“一把手”是“小金庫(kù)”問題的第一責(zé)任人。四是建立健全監(jiān)督機(jī)制。強(qiáng)化外部監(jiān)督，紀(jì)檢、監(jiān)察、財(cái)政、審計(jì)、人行、銀監(jiān)等部門要密切配合，逐步建立健全教育、制度、監(jiān)督并重的懲治和預(yù)防“小金庫(kù)”工作機(jī)制，形成多渠道的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。充分發(fā)揮人民群眾和輿論監(jiān)督的作用，建立群眾舉報(bào)制，發(fā)動(dòng)知情群眾積極舉報(bào)，切實(shí)保護(hù)舉報(bào)人的合法權(quán)益，重獎(jiǎng)舉報(bào)者，并將舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度常態(tài)化。
（作者：吳燕 本文于5月27日在《中國(guó)審計(jì)報(bào)》發(fā)表）
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