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2020-01-08 18:04
陸河縣財政局 邱巧麗
（廣東省審計廳２０１９年內(nèi)部審計理論研討活動評選中獲得三等獎）
摘要：內(nèi)部審計與社會審計都是我國審計組織體系的重要組成部分，兩者是按不同主體所劃分的，在審計方法和審計程序基本相同的情況下，在審計重點、審計范圍和取證方法等方面存在一些差異，兩者既是互相聯(lián)系的，也是互相區(qū)別的，若能通過二者的相互借鑒和協(xié)作，社會審計和內(nèi)部審計可以在各自不同的領(lǐng)域有重點地開展工作，發(fā)揮各自的優(yōu)勢，避免重復(fù)勞動，最大限度地利用有限的審計資源，實現(xiàn)有所作為。
關(guān)鍵字：內(nèi)部審計 社會審計 差異 協(xié)作機(jī)制
審計是由國家批準(zhǔn)的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，遵照國家法律法規(guī)、會計原理和審計理論，采用特定的方式，對被審計單位的財政財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其相關(guān)資料的真實性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評價和鑒證相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動，從而改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項獨立性的活動。按審計活動執(zhí)行主體的性質(zhì)分類，審計可分為政府審計、社會審計和內(nèi)部審計三種。政府審計是由政府審計機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的審計活動，社會審計是指由外部注冊會計師受組織委托進(jìn)行的審計活動，內(nèi)部審計是指由本單位內(nèi)部的審計部門和人員對本單位財務(wù)報表和經(jīng)營活動實施的審查和評價活動。
當(dāng)前，在反腐敗的高壓態(tài)勢下，與反腐密切聯(lián)系的國家審計的地位也越來越重要。反腐的同時，也應(yīng)該從源頭抓起，杜絕腐敗的發(fā)生。而加強(qiáng)審計環(huán)節(jié)的力度是預(yù)防腐敗的重要部分，若只依靠各級審計單位負(fù)責(zé)，單純的政府審計還存在諸如人力不足、專業(yè)能力不夠等缺陷，因此，國家應(yīng)該尋求政府審計與內(nèi)部審計、社會審計三者的有機(jī)結(jié)合，進(jìn)一步強(qiáng)化審計力量，進(jìn)而從源頭上減少腐敗問題的發(fā)生，改善國家政治環(huán)境和風(fēng)氣，促進(jìn)國家各項活動的有序進(jìn)行。在這里，我們先來探討一下內(nèi)部審計與社會審計的有機(jī)結(jié)合，增強(qiáng)單位自主的審計監(jiān)督合力。
一、內(nèi)部審計和社會審計的發(fā)展現(xiàn)狀
（一）基層內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀
內(nèi)部審計是促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)決策科學(xué)化、內(nèi)部管理規(guī)范化、運行風(fēng)險防控常態(tài)化的一項重要制度設(shè)計，對規(guī)范財經(jīng)秩序、維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全、推進(jìn)依法行政和促進(jìn)廉政建設(shè)都具有重要的基礎(chǔ)性作用，是單位管理自我完善、自我提高的重要途徑。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程不斷加快，內(nèi)部審計的范圍也必然會從財務(wù)收支擴(kuò)展到為經(jīng)營管理服務(wù)上來，將工作范圍從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向為企業(yè)和單位提供服務(wù)職能擴(kuò)展，使內(nèi)部審計成為一種滲透到整個生產(chǎn)經(jīng)營管理、領(lǐng)導(dǎo)決策領(lǐng)域中的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、控制、評價和管理活動。
然而，基于機(jī)構(gòu)人員缺乏、認(rèn)識不到位等原因，基層的內(nèi)部審計工作作用發(fā)揮與制度設(shè)計還有很大差距。
１．基層單位無正式內(nèi)部審計工作機(jī)構(gòu)、人員配備不到位，難以適應(yīng)現(xiàn)實工作要求。①縣里近百個一級預(yù)算單位，包括有下屬、有延伸或派出機(jī)構(gòu)的教育、衛(wèi)計、農(nóng)業(yè)、林業(yè)等主管部門，沒有一個經(jīng)編制機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立內(nèi)部審計及相關(guān)職能股室。財政、教育等部門自行設(shè)立了內(nèi)部審計小組，但沒有專職人員和技術(shù)力量，難以正常開展工作；②內(nèi)部審計崗位大多兼職，沒有專職人員，而且要求精通業(yè)務(wù)的更少，由于基層人員人才缺乏，很難配齊配強(qiáng)內(nèi)部審計干部，既懂財務(wù)、又懂業(yè)務(wù)技術(shù)的人員屈指可數(shù)，單位領(lǐng)導(dǎo)從業(yè)務(wù)層面考慮，也是以本部門的中心業(yè)務(wù)為主，客觀上不愿意將業(yè)務(wù)骨干人員的時間精力分配到內(nèi)部審計業(yè)務(wù)中；
２?。畬?nèi)部審計工作認(rèn)識不高，難以使內(nèi)部審計真正落到實處。①多數(shù)人認(rèn)為內(nèi)部審計的對象是內(nèi)部事務(wù)，重點在項目資金管理、內(nèi)控制度執(zhí)行上，只要平時管理再嚴(yán)格一些，決策再規(guī)范一些，一般不會出什么問題，而且單位經(jīng)常還要接受各級審計機(jī)關(guān)、紀(jì)檢、巡察部門的監(jiān)督，不需要再通過內(nèi)部審計監(jiān)督來發(fā)現(xiàn)和解決問題；②部分干部職工還存在抵觸情緒，一些資金管理人員，甚至中層干部，認(rèn)為財務(wù)數(shù)據(jù)、項目資金分配管理等情況是部門機(jī)密，不愿意讓決策層和經(jīng)辦人員之外的人員知曉，認(rèn)為內(nèi)部審計工作是額外添亂找麻煩；③部分內(nèi)審人員還存在畏難情緒，基層人員少，內(nèi)審人員都是兼職人員，不愿意花更多時間學(xué)習(xí)和鉆研，偶爾也存在不想得罪人的心態(tài)，不愿動真碰硬，起不到實際的監(jiān)督作用。
３．缺乏獨立性和威懾力、手段單一，難以提高內(nèi)部審計實效。①內(nèi)部審計缺乏足夠的獨立性。單位沒有專職機(jī)構(gòu)，成立的領(lǐng)導(dǎo)小組成員往往也是重要股室人員，如辦公室主任、總會計等，對于內(nèi)審的業(yè)務(wù)范圍也無法做到回避，同時也有領(lǐng)導(dǎo)層、管理層的控制或干預(yù)；②內(nèi)部審計缺乏威懾性。目前單位內(nèi)部審計缺乏一部像《財政違法行為處罰處分條例》那樣通行、可操作性強(qiáng)、細(xì)化的處理處罰條例，內(nèi)部審計的處理結(jié)論往往是象征性地提出幾點建議或意見，或是輕描淡寫，對內(nèi)部審計未必起到實效；③內(nèi)部審計方法單一?；鶎蝇F(xiàn)有的審計手段和方法較為落后（如手工查閱憑證、賬冊、報表），加上參與內(nèi)審的人員業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，缺乏把控風(fēng)險的意識，難以發(fā)揮內(nèi)部審計的建設(shè)性作用。
（二）基層社會審計工作的現(xiàn)狀
社會審計也稱注冊會計師審計或獨立審計，是指注冊會計師依法接受委托、獨立執(zhí)業(yè)、有償為社會提供專業(yè)服務(wù)的活動。在我國，社會審計業(yè)務(wù)一般由具有專業(yè)資格的會計師事務(wù)所承接，這類單位是經(jīng)國家批準(zhǔn)成立的社會會計組織，是依法獨立承辦審計查證和咨詢服務(wù)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，通過有償服務(wù)獲得盈利，服務(wù)于會計師事務(wù)所的人員基本都具有較高的專業(yè)知識水平和技能。社會審計的優(yōu)勢有：①每年的注冊會計師在逐年增加，人才庫龐大；②社會審計對象的廣泛性和復(fù)雜性，推動審計技術(shù)不斷進(jìn)化，在許多新問題上，社會審計往往更容易發(fā)現(xiàn)。但在基層，仍然存在更多現(xiàn)實的問題：
１．審計的獨立性不強(qiáng)。①在有些情況下審計委托人的缺失使管理層擔(dān)任了審計委托人和審計客體的雙重角色，這樣就使審計三個要素（即審計主體、審計客體和審計授權(quán)或委托人）的基本關(guān)系發(fā)生了改變。因此審計師不得不對審計付費者進(jìn)行審計，而一旦與審計客體建立起了薪酬關(guān)系后，就會出現(xiàn)審計費用和審計質(zhì)量的矛盾，難以保持審計的獨立性；②在基層更容易處處講情面，處處講朋友，因此審計師在進(jìn)行審計工作時，若是收到一些管理層的款待，審計師為了顧及他人情面，也會對審計師的獨立性造成一定的影響；③我國法律制度不夠完善，對注冊會計師的管理力度不夠，也是造成審計師獨立性不強(qiáng)的原因之一。
２．基層事務(wù)所在職人員業(yè)務(wù)水平不高。基層會計師事務(wù)所的規(guī)模小和業(yè)務(wù)范圍窄，且地方會計師事務(wù)所常由于旺季人手不夠等因素招收審計基礎(chǔ)差，甚至是沒有審計基礎(chǔ)的人員從事審計工作，從根基上給審計工作質(zhì)量埋下隱患。
３．社會審計不具有強(qiáng)制性。社會審計是受托審計，不具有強(qiáng)制性，社會審計機(jī)構(gòu)一般是接受有關(guān)部門或單位委托，在經(jīng)濟(jì)活動中處于被動地位，這種特殊的委托關(guān)系，使得審計人員很難完全堅持原則，依法辦事?！?/span>
二、內(nèi)部審計與社會審計的比較
１．審計手段存在差異：①內(nèi)部審計仍然以查閱賬簿、憑證為主，審計手段比較落后，現(xiàn)場審計需要翻閱大量的憑證、賬簿和報表，需要投入更多的時間精力，審計人員的工作經(jīng)驗在整個審計過程也起著舉足輕重的作用；②社會審計的審計人員計算機(jī)應(yīng)用水平普遍比較高，即使沒有任何審計工作經(jīng)驗，經(jīng)過短期培訓(xùn)，審計人員仍可以利用審計模板對大量的報表數(shù)據(jù)進(jìn)行專業(yè)分析，對發(fā)現(xiàn)的疑點，要求被審計單位提供支持性材料來進(jìn)行印證，審計手段更為先進(jìn)。
２．審計工作角度存在差異：①內(nèi)部審計側(cè)重對損益真實性、各種業(yè)務(wù)操作的合規(guī)性和內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行檢查，對發(fā)現(xiàn)的大小問題、潛在隱患均如實上報，努力防范各種風(fēng)險。內(nèi)部審計緣于長期對業(yè)務(wù)的了解，比較熟悉各項業(yè)務(wù)流程和崗位制約情況，能夠抓住主要的業(yè)務(wù)風(fēng)險點，內(nèi)部控制針對業(yè)務(wù)流程、崗位設(shè)置、授權(quán)權(quán)限等方面存在的問題能夠提出切實可行的審計建議，往往更有針對性。②社會審計的出發(fā)點是為滿足對外信息披露的要求，更側(cè)重于對報表的整體把握，把報表總體的真實性和公允性予以分析、審計，并按照重要性原則，對重大問題進(jìn)行披露。對具體的細(xì)節(jié)關(guān)注不如內(nèi)部審計。
三、創(chuàng)新內(nèi)部審計和社會審計的協(xié)作機(jī)制
習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議上指出，“要加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動內(nèi)部審計和社會審計的力量，增強(qiáng)審計監(jiān)督合力。”當(dāng)前，審計事業(yè)正處于歷史上最好的發(fā)展機(jī)遇期，加強(qiáng)內(nèi)部審計和社會審計工作，形成監(jiān)督合力，是推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的需要，是實現(xiàn)審計全覆蓋的需要，是推動實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的需要。
１．整合優(yōu)化，提高審計覆蓋面。結(jié)合基層工作實際，積極探索創(chuàng)新審計全覆蓋的路徑和方法。①整合優(yōu)化審計資源。根據(jù)國家審計、內(nèi)部審計、社會審計職能性質(zhì)，實行優(yōu)化組合，使國家審計、內(nèi)部審計、社會審計既各司其職又相互配合，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的整體效應(yīng)，實現(xiàn)審計全覆蓋。加強(qiáng)對黨政機(jī)關(guān)和國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)監(jiān)督，加大對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)力度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，同時建立規(guī)范購買社會審計的服務(wù)機(jī)制，加強(qiáng)對社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理和績效評價，強(qiáng)化質(zhì)量控制，防范審計風(fēng)險。②創(chuàng)新審計技術(shù)。積極推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計，探索建立審計實時監(jiān)督系統(tǒng)，為審計全覆蓋提供技術(shù)支撐。③強(qiáng)化計劃管理。增強(qiáng)審計項目計劃的科學(xué)性和連貫性，既要避免重復(fù)審計，又要確保不留盲區(qū)，實現(xiàn)審計全覆蓋。④強(qiáng)化智力支持。有針對性地開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)和實戰(zhàn)鍛煉，做好審計人員知識儲備，為審計全覆蓋提供智力支持。⑤強(qiáng)化監(jiān)督指導(dǎo)。結(jié)合審計項目，對被審計單位內(nèi)部審計制度建設(shè)、工作質(zhì)量等情況進(jìn)行檢查通報，加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督；加大對社會審計機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計報告核查力度，對依法應(yīng)當(dāng)處理處罰的問題，應(yīng)及時移送有關(guān)主管部門依法處理。
２．各取所長，提高審計質(zhì)量。在國家的審計體系中，審計機(jī)關(guān)屬于領(lǐng)導(dǎo)管理機(jī)關(guān)，它在業(yè)務(wù)上指導(dǎo)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，在行政上管理會計師事務(wù)所，內(nèi)部審計和社會審計都需要在國家審計的指導(dǎo)下進(jìn)行，其在審計的內(nèi)容、規(guī)范、程序和范圍等方面都具有許多相通之處。①內(nèi)部審計可以在社會審計的基礎(chǔ)上，對其所提出的薄弱環(huán)節(jié)和指出的問題進(jìn)行挖掘，更加深入地跟蹤調(diào)查、核實以確定內(nèi)部審計的重點領(lǐng)域，提高審計的效率和質(zhì)量。②社會審計可以直接向內(nèi)部審計獲取某些資料，了解基本情況，通過內(nèi)部審計所提供的信息，社會審計可以快速地確定審計重點并制定合適的審計程序，從而降低財務(wù)報表上產(chǎn)生重大誤報的風(fēng)險。換句話說，內(nèi)部審計與社會審計間配合與支持，在一定程度上分享審計成果，及時信息溝通，可以擴(kuò)大審計的影響并提高審計的效果。
３．內(nèi)外合壁，提高審計效率。①社會審計作為獨立的第三者，更注重發(fā)揮審計的鑒證職能，因受委托目的的限制，社會審計更關(guān)注結(jié)果，對過程的關(guān)注相對差一些，具體表現(xiàn)在內(nèi)部控制審計方面相對弱化；②內(nèi)部審計則應(yīng)發(fā)揮不同于社會審計的審計效能，內(nèi)部控制體系的有效運行必須有內(nèi)部審計的參與，并體現(xiàn)出深入性、及時性和針對性，著力提高查處隱蔽性的能力，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督職能，以風(fēng)險為導(dǎo)向，在全局上抓關(guān)鍵風(fēng)險，在局部中抓突出風(fēng)險，著眼長遠(yuǎn)抓苗頭性風(fēng)險，有重點、有針對性地實施審計。
內(nèi)部審計和社會審計是實現(xiàn)審計全覆蓋的重要力量，通過二者的相互借鑒和協(xié)作，社會審計和內(nèi)部審計可以從不同的方向和角度有重點地開展工作，發(fā)揮各自的優(yōu)勢，避免重復(fù)勞動，最大限度地利用有限的審計資源，實現(xiàn)有所作為。
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